财政部


关于国营工业企业兼并和出售有关会计处理的暂行规定

1989年11月8日，财政部

根据今年以来国家体改委、国家计委、财政部、国家国有资产管理局发布的《关于企业兼并的暂行办法》、国家体改委、财政部、国家国有资产管理局发布的《关于出售国有小型企业产权的暂行办法》和财政部发布的《关于国营企业兼并财务处理的暂行规定》、《关于出售国营小型企业产权财务处理的暂行规定》，现对国营工业企业兼并和出售的会计处理问题规定如下：

一、会计处理原则
（一）国营工业企业兼并或购买其他企业，无论被兼并或被出售企业原来执行何种会计制度，应自被兼并或被出售办理产权转让手续后，执行国营企业的有关会计制度。
（二）国营工业企业被兼并或被出售，在被兼并或被出售办理产权转让手续期间，仍然执行国营工业企业会计制度；在办理产权转让转移手续后，执行兼并或购买方的有关会计制度。
（三）国营工业企业兼并和出售，除按现行有关会计制度进行会计处理外，在财产清理、评估以及产权转移过程中，应按本规定进行会计处理。
（四）企业办理产权转让手续后，丧失法人资格的被兼并或被 出售企业应办理会计档案移交手续；凡兼并或购买方为单个国营企业的，会计档案应移交给兼并或购买方；凡兼并或购买方为多个国营企业或其他企业、个人的，会计档案应移交给上级主管部门或主管部门指定的单位。未丧失法人资格的，可不办理会计档案移交手续。

二、会计处理方法
（一）关于被兼并、被出售企业（以下简称产权转让企业）的会计处理
1．财产清理
经批准确定的产权转让企业，应对企业的各项资产负债进行全面清理，编造清册，并区别下列情况进行会计处理。
（1）固定资产的清理
盘亏和毁损的固定资产，借（增）记“待处理财产损失”科目和借（减）记“折旧”科目，贷（减）记“固定资产”科目。清理报废固定资产所发生的清理收入，借（增）记“专项存款”等科目，贷（增）记“专用基金”科目；所发生的清理费用，借（减）记“专用基金”科目，贷（减）记“专项存款”等科目。按照规定程序，报经批准后转销盘亏和毁损的固定资产损失，借（减）记“固定基金”科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值，借（增）记“固定资产”科目，按新旧程度估计折旧额，贷（增）记“折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。按规定报经批准后进行转帐，借（减）记“待处理财产盘盈”科目，贷（增）记“固定基金”科目。
（2）流动资产的清理
盘亏、毁损的产品、材料物资，应按实际成本借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“产成品”、“原材料”、“材料成本差异”（实际成本小于计划成本的用红字）等科目。盘盈的产品、材料物资，应按计划成本（没有计划成本的按估计成本），借（增）记“产成品”、“原材料”等科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
企业清理当期如有尚未摊销的待摊费用和待摊税金，凡可受益于以后各期的，仍应保留在“待摊费用”和“待摊税金”科目；其余部分，借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“待摊费用”、“待摊税金”科目。企业清理当期如有尚未支付的预提费用，凡需由以后各期支付的，仍应保留在“预提费用”科目，其余部分，借（减）记“预提费用”科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
企业应对全部债权债务进行核实，确认后，原则上应转交受让产权企业。按照规定确定的确实无法收回的货款和欠款，借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记“应收销货款”等科目。按照规定确定的确实不能偿还的货款和欠款，借（减）记“应付购货款”等科目，贷（增）记“待处理财产盘盈”科目。
按照规定程序报经批准后进行转帐，送交入库的残料按估计价值，借（增）记“原材料”等科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目；其他待处理财产损失，借（减）记“流动基金”科目，贷（减）记“待处理财产损失”科目。待处理财产收益，借（减）记“待处理财产盘盈”科目、贷（增）记“流动基金”科目。
（3）专项资产的清理
盘亏和毁损的专项物资，借（增）记“专项物资－－待处理物资损失”科目，贷（减）记“专项物资－－库存物资”科目。经批准转销，借（减）记“专用基金”科目，贷（减）记“专项物资－－待处理物资损失”科目。
盘盈的专项资产，借（增）记“专项物资－－库存物资”科目，贷（减）记“专项物资－－待处理物资损失”科目。经批准转帐，借（增）记“专项物资－－待处理物资损失”科目，贷（增）记“专用基金”科目。
2．资产评估
经审核批准被兼并或被出售企业，按照规定应由同级国有资产管理部门委托具有公证性和权威性的资产评估组织或组织专门小组进行资产评估，评估资产价值由国有资产管理部门核准确认。
企业应按核准确认的评估资产价值调整有关资产的帐面价值。调高的资产价值，借（增）记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”、“专项物资”等科目；贷（增）记“固定基金”、“流动基金”、“专用基金”科目；调低资产价值的，作相反分录。
3．清理维护费
在被兼并或被出售过程中，尚能继续生产经营的企业，仍应按现行会计制度有关规定进行会计处理。已停止生产经营活动的企业，在企业被兼并或被出售过程中发生的应由企业负担的清理费用，在“清理维护费”科目进行归集。发生的清理维护费，借（增）记“清理维护费”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。经批准转销的清理维护费，借（减）记“流动基金”科目，贷（减）记”清理维护费”科目。
4．结束完竣
企业被兼并或被出售后，应结束旧帐，及时办理结束完竣手续。应借（减）记所有负债科目的余额，按所有资产与负债科目余额的差额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（减）记所有资产科目的余额。企业产权转让应得价款大于企业净资产的差额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（增）记“流动基金”科目。被出售企业出售国有土地使用权，按购买方实际应支付的有偿转让金额，借（增）记“其他应收款－－应收产权转让收入”科目，贷（增）记“流动基金”科目。
5．会计报表
企业在办理产权转让手续期间，应分别报送下列会计报表：
（1）产权转让企业在清理财产工作完毕时，应向国有资产管理部门移交资产负债清册，并按照年度决算报表的要求，编制自本年度开始到清理截止日期的会计报表，分别报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门，并附送资产清理的财务情况说明书。
（2）在办理产权转让过程中，仍应按照现行会计制度的规定，编制会计报表。已停止生产经营活动的企业，应按月加报会工32表“关停企业清理维护费明细表”，以反映在被兼并或被出售过程中发生的应由企业负担的清理费用。
（3）企业在清理过程中发生的资产盘盈、盘亏，评估后确认的评估资产价值的增减值，以及产权转让成交价与企业净资产价值的差额，凡属按规定报经批准或核准确认后增减有关资金的，应分别增列项目在会工01－2表“固定资产和流动基金增减表”予以反映。
（4）在产权转让工作完竣时，不论何月份，应分别向企业主管部门、财政部门和国有资产管理部门编送所属年度的决算报表。
（二）关于兼并、购买其他企业（以下简称受让产权企业）的会计处理
企业兼并、购买其他企业，应区别情况处理：
1．产权转让企业丧失法人资格的会计处理
受让产权企业接受被出售或被兼并企业，应做好验收资产、核实债权、债务工作，并及时入帐。
接受的固定资产（应按重置完全价值）、无形资产（包括购买的国有土地使用权）、流动资产，专项资产，借（增）记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”、“产成品”、“应收销货款”、“其它应收款”、“专项物资”、“专项工程支出”等科目，接受的负债，贷（增）记“应付购货款”、“其他应付款”、“专项应付款”等科目，接受固定资产按已使用年限计算的折旧，贷（增）记“折旧”科目。应支付的净资产（接受的资产扣除负债后的余额）价款，贷（增）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目。如企业支付产权转让企业的价款大于接受的产权转让企业净资产的价款，其差额作为商誉入帐，借（增）记“无形资产”科目，贷（增）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目。同时，企业应按接受的固定资产重置完全价值与折旧的差额，借（减）记“专用基金”科目，贷（增）记“固定基金”科目。
企业支付价款时，借（减）记“专项应付款－－应付受让企业款”科目，贷（减）记“专项存款、“银行存款”科目。
2．产权转让后未丧失法人资格，但改变了产权转让企业实体的会计处理
（1）产权转让企业
企业在办理产权转让手续后，应重新开立新帐，按评估或确认后的资产、负债登记入帐；转让企业的成交价大于企业净资产的差额，作为商誉列入无形资产帐户；企业的资产（包括商誉）与负债的差额，作为受让产权企业的投资处理，列入“其他单位投入资金”科目。
（2）受让产权企业
受让产权企业购买、兼并其他企业支付的价款，作为投资处理，借（增）记“长期投资”科目，贷（增或减）记“专项应付款”、“银行存款”、“专项存款”等科目。


国家劳动总局 冶金工业部


国家劳动总局、冶金工业部关于对钢铁冶炼企业从事高温繁重劳动的工人实行临时补贴问题的通知
国家劳动总局 冶金工业部



废止理由: 适用期已过, 自行失效


为了关心群众生活，贯彻执行“各尽所能、按劳分配”原则，根据国务院领导同志的批示，决定对钢铁冶炼企业中从事高温繁重劳动的工人发给临时补贴。现将有关事项通知如下：
一、在钢铁冶炼企业常年从事高温繁重劳动的工人（简称高温作业工人），可根据工作地点温度高低，劳动繁重程度大小和工作表现好坏，由群众评议，党委批准，每人每月分别发给五元、四元、三元的临时补贴。表现不好的不发。发给五元补贴的，只限于工作地点温度最高、热辐射
强度最大、劳动最繁重的工人，其人数最多不得超过附表所列工种总人数的三分之一。其余发四元和三元的人数，应大体相同，各占一半左右。
二、享受本临时补贴的高温作业工人，现在享受的保健食品津贴，凡符合省、市、自治区规定的，可以继续享受，如有擅自提高津贴标准的，应纠正过来。今后保健食品津贴标准一律不能提高，实行的工种范围不得扩大。
过去经有关部门批准，已试行高温津贴或其他类似津贴的单位，原则上不再实行本临时补贴。
三、本临时补贴按月发给，因事假、病假缺勤或停工时，应按缺勤或停工的实际天数减发，旷工的全月停发。
本临时补贴自今年七月一日开始执行，并从工资基金项下开支。今后国家有新的规定时，一律按新的规定执行。
四、有色金属冶炼高温作业工人的临时补贴，可由各省、市、自治区劳动局、冶金局参照本《通知》的规定，提出工种名称和实施办法，报省、市、自治区革委会批准后执行，并报国家劳动总局和冶金部备案。
重型机器制造企业的钢铁冶炼等高温作业工人的临时补贴，由一机部参照本《通知》的规定，选择少数单位进行试点，待取得经验后，再逐步推广。
五、各省、市、自治区劳动局、冶金局可以根据本《通知》精神，制定具体实施办法下达执行，并将执行情况和经验随时报告我们。
各省、市、自治区在实行此项临时补贴时，必须在各级党委的统一领导下，坚持无产阶级政治挂帅，做好职工思想政治工作；同时要积极开展技术革新和技术革命，不断改善劳动条件，加强劳动保护工作。

附：钢铁冶炼企业实行临时补贴的工种名称表
一、烧结
1．烧结机看火工（包括团矿焙烧工）；
2．单辊小格工；
3．热矿筛分工；
4．热返矿工（包括圆盘、链板、地沟）；
5．热矿输送工；
6．一、二次混合工；
7．热矿缓冷工；
8．竖窑司窑、链板机工；
9．混合料工；
10．抽风机工。
二、炼铁
1．高炉炉前工；
2．铸铁机工；
3．热料秤量车工（漏斗工）；
4．煤粉喷吹工；
5．热风炉工；
6．高炉配管工。
三、炼钢
1．平炉、转炉、三吨以上电炉（不包括真空感应电炉）炼钢工；
2．注锭工（包括连铸、车铸、坑铸及领行、挂吊）；
3．炉衬工（包括制焦油砖与打结炉衬）；
4．整、脱模工（包括平板）；
5．砌接出钢槽工；
6．平炉装料机工（包括喂料工）；
7．转炉炉前行车（吊车）及领行工、注锭行车工；
8．热钢锭整理工；
9．炼钢吹风抹缝工； 10．熔铁炉工、混铁炉工； 11．储存保温铁水包工； 12．泥芯杆工； 13．炉前快速分析工； 14．平炉开炉门工； 15．合金料烘烤工； 16．平炉汽化冷却工； 17．炼钢测温工； 18．烘包工。
四、轧钢
1．热轧钢工（包括锻、压、挤）；
2．热精整工（包括矫直）；
3．加热炉工（包括推钢、排钢机工）；
4．热钢材缓冷床工；
5．热钢材剪切工；
6．火焰处理工（包括热钢锭表面处理）；
7．热钢材手工打印工。
五、炼焦
1．炼焦工（包括出炉、炉盖、上升管、集气管工）；
2．拦焦、装煤机工；
3．推焦机工，热焦消火车工；
4．测温调火工；
5．炉门修理工（包括铁件）。
六、铁合金
1．铁合金电炉炉前工；
2．炉台上料工；
3．热矽铁破碎工；
4．电炉配电工。
七、铸造
1．轧辊、钢锭模铸造工；
2．熔铁炉工；
3．铸管工。
八、通用工种
1．热修瓦工；
2．钢铁、有色热炉渣工；
3．热区跟班维修工；
4．热区行车（吊车）工；
5．热区除尘工（电除尘、布袋式、多管式、炼钢烟道除尘等）；
6．热区检验工（包括取样工）；
7．热区工长及同级干部、车间以下值班主任；
8．煤气发生炉工。
注：（1）热区是指烧结、炼焦、炼铁、炼钢、轧钢、铸造、铁合金车间的热区。
（2）本表未列工种不得实行临时补贴，如因情况特殊，需要扩大工种范围时，必须申明理由，报国家劳动总局和冶金部批准。



1977年12月6日